Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в 2022 году. Инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ

Содержание

Какие налоги платит инвестор

Делиться прибылью с государством — удовольствие сомнительное, но неизбежное. Какие налоги и когда платит инвестор, кто выступает налоговым агентом, разбираемся в этой статье.

Что влияет на налоговые ставки и облагаемые доходы?

В большинстве стран (кроме США) налоговые последствия инвестиций определяются резидентством, например, как в России.

Кто считается налоговым резидентом РФ? Физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, если оно находится на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. В 2020 году, правда, правительство РФ согласовало, что вы можете себя признать налоговым резидентом РФ, даже если пробыли тут всего 90 дней, для этого вам потребуется подать уведомление в налоговую.

Резидентством определяются следующие два момента:

вы платите в РФ налоги как с доходов, полученных от источников в России, так и от источников за рубежом;.
к большинству ваших доходов применяется ставка 13% (в противном случае для большинства доходов — 30%, для дивидендов от российских компаний — 15%).

С 2021 года с доходов, превышающих 5 млн рублей за год, будет взиматься налог по ставке 15%, кроме:

доходов от продажи имущества, КРОМЕ ценных бумаг;
доходов в виде дарения;
доходов в виде страховых выплат и выплат по пенсионным программам.

В отношении этих групп будет применяться привычная ставка 13%, сколько бы они ни составили.

В части зарубежных доходов есть тонкость: если с них за рубежом взимались налоги, то вам, если вы резидент, нужно проверить, заключила ли Россия с этой страной соглашение об избежании налогообложения. Если заключила (а у России такие соглашения есть с большинством стран), вы можете зачесть уплаченный за рубежом налог в счет уплаты НДФЛ в России.

Например, если в США с вас сняли налог 10%, то в РФ вам нужно будет заплатить лишь 3% (до ставки 13%; либо до ставки 15%, если ваш доход превышает 5 млн рублей за год). Если с вас за рубежом сняли больше, чем вы должны заплатить в РФ, то в России ничего доплачивать не нужно, останется только подать декларацию.

И еще одна тонкость. Если вы инвестируете в инструменты не в рублях, а в валюте, то налог с финансового результата будет считаться в пересчете на рубли.

Скажем, если вы купили акцию за 100 долларов и в день покупки 1 доллар стоил 30 рублей, а потом вы продали ее за те же 100 долларов, а доллар в день продажи стоил 70 рублей, то вы столкнетесь с налогом: 13% с разницы 70*100 — 30*100.

Налогообложение любых инструментов в иностранной валюте в части разницы между ценой покупки и продажи будет происходить через пересчет в рубли. Исключение: вклады в валюте и суверенные еврооблигации РФ, то есть государственные облигации РФ в иностранной валюте.

А теперь — к налогам для разных вариантов капиталовложений.

Вклады

Налогообложение доходов в виде процентов по банковским картам, накопительным счетам и по вкладам до 1 января 2021 года привязано к ключевой ставке ЦБ РФ (для рублей) и к ставке 9% (для валюты), а налоговым агентом, который считал и платил налог в бюджет, был банк.

Вклады, счета и доходные карты в рублях облагались по ставке 35% с превышения ключевой ставки плюс 5 процентных пунктов. Например, если ключевая ставка составляла 4%, то налогом облагался только доход с вклада со ставкой свыше 9% годовых, причем только в части, превышающей 9% годовых, — и это превышение облагалось по ставке 35%.
Вклады в валюте: если ставка по вкладу в валюте была выше 9%, то до 1 января 2021 года с превышения банк брал налог по ставке 35%.

С 2021 года все меняется. Вот как будет облагаться налогом процентный доход по банковским вкладам, накопительным счетам, картам и проч. Сперва надо посчитать неналогооблагаемый лимит процентов по всем банковским вкладам, картам, счетам на год: умножаем 1 млн рублей на ключевую ставку ЦБ РФ на 1 января года, по которому мы хотим посчитать лимит. Если на 2021 год, то умножаем ключевую ставку по состоянию на на 1 января 2021 года на 1 млн рублей. Допустим, ключевая ставка будет 4%. Значит, необлагаемый налогом лимит процентного дохода по всем вашим вкладам, счетам, картам на 2021 год — 40 тыс. рублей. Все, что вы получите в качестве процентов по всем вкладам, счетам, картам в 2021-м свыше этой суммы, будет облагаться по ставке 13%. Эскроу-счета и рублевые вклады со ставкой не выше 1% годовых (весь год) в расчете не участвуют.

Считать налог по процентному доходу будет уже не банк, как это было до 2021 года, а налоговая: начиная с 2022-го она будет в начале года получать от банков данные о том, кто кому какой процентный доход выплатил, и в конце 2022 года все физлица, у кого получилось превышение неналогооблагаемого лимита, получат от налоговой уведомление об уплате налога по ставке 13% с превышения. Заплатить его нужно будет самостоятельно, но сумму за вас посчитает налоговая.

Слитки, монеты, ОМС

Налогообложение по слиткам, монетам и обезличенным металлическим счетам.

Слитки и монеты: 13% с положительной разницы между ценой покупки и продажи. Декларацию подаете вы сами, налог считаете и платите вы сами. Но если вы владели ими три года и более, то к вам применяется имущественный налоговый вычет, вы не подаете декларацию и не платите налог.
Обезличенный металлический счет: 13% с процентов, если банк вам начисляет проценты по такому счету. Этот налог банк сам посчитает и заплатит за вас. И 13% с положительной разницы между продажей обезличенных граммов металла и покупкой, но в этом случае уже вы сами подаете декларацию и платите налог. Если владели этими обезличенными граммами три года и более, то не подаете декларацию и не платите налог, поскольку к вам применяется имущественный вычет.

Финансовые рынки

Напомним, разница между ценой покупки и продажи для инструментов в валюте считается в пересчете на курс рубля на день продажи и день покупки (кроме суверенных еврооблигаций РФ).

Читать статью Взаимосвязь процентной ставки и инвестиций. Определение понятий

Если вы инвестируете через иностранную финансовую организацию, то она не является налоговым агентом в РФ, так что расчет налогов и уплата их, как и подача декларации, ляжет на вас.

Теперь подробнее о том, какие налоги нужно платить с доходов от инвестиционных инструментов.

Инвестиционные фонды (ПИФы и ETF)

Налог уплачивается при продаже паев фонда с полученной прибыли (разницы между ценой продажи и ценой покупки пая), взимается налог по ставке 13%, налоговый агент — управляющая компания (если это не биржевой фонд) или брокер/банк/УК, если это биржевой фонд, который вы купили на брокерский счет. Если фонд распределяет прибыль между пайщиками (это характерно для ЗПИФов недвижимости, так как на российском рынке фонды акций и облигаций не делают выплат), то с выплачиваемой пайщикам суммы управляющая компания взимает 13%.

Облигации

С положительной разницы между ценой продажи и покупки брокер/банк/УК взимает налог 13%.

Купонный доход облагается налогом по следующей схеме:

— до 1 января 2021 года:

государственные (ОФЗ — облигации федерального займа) и муниципальные облигации, включая суверенные еврооблигации РФ — 0% с купона, 13% с разницы цены покупки и продажи;
еврооблигации любых эмитентов, кроме суверенных еврооблигаций РФ, — 13% с купонного дохода и 13% с разницы цены покупки и продажи;
рублевые корпоративные облигации российских компаний на нашем российском рынке, 2016 года выпуска и ранее — 13% с купонного дохода и 13% с разницы цены покупки и продажи;
рублевые корпоративные облигации российских компаний на нашем российском рынке, 2017 года выпуска и позже — 13% с разницы цены покупки и продажи, купонный же доход облагается так: с превышения ключевой ставки 5%;

— с 1 января 2021 года: купонный доход по всем облигациям будет облагаться по ставке 13%. От суммы, вложенной в облигации, ставка не зависит.

Акции

Налог 13% с положительной разницы между ценой продажи и покупки взимает брокер/банк/УК. Дивиденды облагаются налогом следующим образом.

Если это российская компания, зарегистрированная в России, то она удерживает налог 13% с дивидендов. Правда, если она на выплату дивидендов использует прибыль, которая частично состоит из дивидендов от других компаний, то с этой суммы налог не удерживается. Так что вполне может быть ситуация, что вам выплатят дивиденды, с которых взяли 11% или еще меньше, потому что в них «зашиты» дивиденды от других компаний (налог с которых был уплачен компанией-акционером ранее). Примеры компаний, которые на дивидендные выплаты используют прибыль, состоящую частично из дивидендов от других компаний, — «АФК Система», ФСК ЕЭС и т. д.
Если это российская компания, но она зарегистрирована не в России (скажем, в Нидерландах, в офшорных зонах и т. д. — см. «Полиметалл», X5 Retail Group и проч.), то с дивидендов она удерживает налог, установленный для ее юрисдикции: для Нидерландов это 15%, для офшоров 0% и т. д. Если с вас удержат налог — надо проверять, есть ли у РФ соглашение об избежании двойного налогообложения, чтобы понимать, доплачивать что-то в России или нет.
Если это зарубежная компания (типа AT&T и т. д.), она будет удерживать налог в соответствии с законами своей страны. Для американских компаний в большинстве своем действует правило: если вы заполнили через брокера/банк/УК форму W-8BEN, то американская компания с дивидендов возьмет 10% как с нерезидента США, и вам надо будет доплатить в РФ 3%. Если не заполнили — возьмут 30%. Исключения: дивиденды REIT (компаний, владеющих недвижимостью) в любом случае облагаются 30%, а дивиденды компаний организационно-правовой формы MLP/LP попадают под налог 37%, если вы не партнер компании, конечно (для них — 21%). Если это компании других стран, то надо смотреть законодательство соответствующей страны — так, немецкие компании с дивидендов берут 26,375%, французские — 28% и т. д.

Структурные продукты

Взимается налог 13% с выплат (если это продукт с регулярными выплатами) и 13% с прибыли как разница между суммой вложений и финальной полученной суммой.

Фьючерсы, опционы

Брокер удержит с нас 13% от прибыли.

Льготы по инвестиционным инструментам

Если вы приобретаете инвестиционные инструменты на ИИС с вычетом типа Б, то вы избегаете НДФЛ по ставке 13% со всех доходов, кроме дивидендов.

Если вы приобретаете паи открытых ПИФов под управлением российских УК либо покупаете ценные бумаги, допущенные к торгам на российском организованном рынке ценных бумаг, и держите их три года и более (можно отдавать в заем и РЕПО), то вы имеете право на льготу долгосрочного владения: вы сможете уменьшить прибыль на сумму инвестиционного вычета (3 млн за каждый год владения). Неважно, покупали вы бумаги на российском рынке или нет. Главное, чтобы вы купили бумаги, которые были допущены к торгам на российском рынке. Например, если вы купите акции AT&T на NYSE и продержите три года, то льгота будет действовать, так как эти акции допущены к торгам на российском рынке.

Есть еще специфические льготы.

Ценные бумаги высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики из реестра Мосбиржи имеют льготное налогообложение: прибыль от продажи таких бумаг не будет облагаться налогом, если ценные бумаги были у инвестора в собственности больше года и проданы до 1 января 2023 года. Либо если они были в собственности более пяти лет и проданы после 1 января 2023 года.
Необращающиеся ценные бумаги. Если инвестор к моменту продажи в течение пяти лет непрерывно владел акциями и они все это время были необращающимися, НДФЛ платить не нужно.

Страховые и пенсионные программы

Налогообложение по страхованию жизни и программам НПФ схожи.

Выплаты по пенсионным программам страхования жизни и НПФ, заключенным в свою пользу, не облагаются налогом, то есть вся заработанная страховой и НПФ прибыль достается вам без НДФЛ. Но если это программа в пользу третьих лиц, то вся выплата, а не только полученная за период программы прибыль, облагается по ставке 13%. Налоговый агент — страховая компания и НПФ.
Выплата по накопительному, инвестиционному страхованию в свою пользу и в пользу близких родственников облагается по ставке 13%, но только с дохода, превышающего ключевую ставку за период программы. Кто такие близкие родственники? Согласно Семейному кодексу РФ, это супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Скажем, если вы вложили в инвестиционное страхование жизни 300 тыс. рублей и доходность программы составила за первый год 3,9%, за второй — 4%, за третий — 4%, а ключевая ставка все это время была 4%, то с вас не удержат налог, поскольку прибыль никогда не превышала ключевую ставку. Налоговый агент — страховая компания и НПФ.
Досрочное изъятие из страховки и НПФ облагается по ставке 13% с разницы полученной суммы и взносов. Допустим, вы внесли в инвестиционное страхование жизни 300 тыс., а через год передумали и попросили вернуть взносы. Скорее всего, вам вернут меньше 300 тыс. И тогда у вас не будет налога, так как вам вернули меньше, чем вы внесли. А вот в НПФ, скорее всего, вы изымете больше, чем вложили, так что с прироста у вас удержат 13%. Даже если налог и возникнет, то его считают страховая и НПФ, вам не требуется ни декларацию заполнять, ни налог платить.

Читать статью Robinhood сокращает семь процентов персонала, пишет СМИ

Наталья Смирнова, ведущий специалист отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования юридической компании «ПРИОРИТЕТ»

Как компаниям получить инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Некоторые организации могут оформить инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. Такой вычет уменьшит налог на стоимость приобретенных основных средств и расходы на их модернизацию. А затраты налогоплательщика частично компенсируют из бюджета.

Какие инвестиционные вычеты есть для компаний

В ст. 286.1 НК РФ разъясняется, что такое инвестиционный налоговый вычет — это уменьшение налога на прибыль за счет расходов на покупку и модернизацию основных средств. ИНВ по налогу на прибыль ввели в 2018 году на ограниченный период времени ( 335-ФЗ от 27.11.2017 ). Льгота действует с 01.01.2018 по 01.01.2028.

Обычно налоговые льготы для компаний направлены на уменьшение налоговой базы. А механизм применения ИНВ таков: расходы вычитаются из суммы налога на прибыль. Затраты на основные средства налоговики относят к обоснованным: их признают для целей налогового учета и отражают в расходах путем начисления амортизации. ИНВ уменьшает налог или авансовый платеж на прибыль и лишает налогоплательщика права на начисление амортизации (чтобы не удваивать выгоду налогоплательщика).

ИНВ по налогу на прибыль вправе применять налогоплательщики, которые платят этот налог. А вот инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ компаниям недоступен. Его получают физлица, которые совершают операции с ценными бумагами, вносят деньги на индивидуальный инвестиционный счет и получают доход по операциям, учитываемым на ИИС ( ст. 219.1 , 221.1 НК РФ ). Деньги возвращаются за счет излишне уплаченного НДФЛ после подачи декларации 3-НДФЛ.

Вот кто может применять ИНВ по налогу на прибыль:

Компании-плательщики этого налога. Но только при условии, что региональные власти ввели такую льготу законом субъекта РФ (п. 1, пп. 1, 5, 8, 11 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
Ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Но только если в регионе с действующей льготной программой расположена одна или несколько организаций из КГН или их обособленные подразделения (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Если обособленные организации находятся в разных регионах, головная компания решает, применять вычет или нет, отдельно по каждому субъекту и по каждому ОП. Решение распространяется или на все ОП, или на отдельные подразделения в регионе (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

К примеру, инвестиционный налоговый вычет в Москве применяется по нормам ст. 1 закона г. Москвы № 28 от 20.11.2019. ИНВ действует для расходов на покупку основных средств, их достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и технического перевооружения. Но вычет доступен не для всех плательщиков, а только для тех, кто зарегистрировался и работает в Москве, и получил статус московского инвестора первой или второй категории (ст. 2 закона № 28). Если обособленное подразделение компании работает в Москве, а сама головная компания — нет, воспользоваться вычетом не получится.

Есть отдельный список тех, кто не сможет воспользоваться ИНВ (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

иностранные компании из числа российских резидентов;
резиденты особых экономических зон;
участники ОЭЗ в Магаданской области;
участники свободных экономических зон;
участники региональных проектов по инвестициям;
участники проекта «Сколково»;
участники проекта по 216-ФЗ от 29.07.2017 ;
компании, связанные с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
резиденты территории опережающего развития, свободного порта Владивосток.

Региональные власти вправе расширить список ограничений (пп. 3, 13, 17 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, кому положен инвестиционный вычет по налогу на прибыль. Используйте эти инструкции бесплатно.

К каким расходам применяется ИНВ

Для налога на прибыль действует инвестиционный вычет по основным средствам — на их покупку и модернизацию. Перечень расходов, на которые разрешают уменьшить платеж (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

затраты на приобретение и модернизацию, достройку и дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение и другие процедуры, за исключением частичной ликвидации. ИНВ применяется к основным средствам 3-7 амортизационных групп, зданиям, сооружениям, передаточным устройствам из 8-10 групп по решению субъекта РФ, машинам, оборудованию, транспортным средствам 8-10 групп, производственным и хозинвентарю из 8 группы, многолетним насаждениям и объектам основных средств «Жилища» из 10 группы;
затраты на создание транспортной, коммунальной, социальной инфраструктуры по договору о комплексном развитии или освоении территории;
пожертвования государственным и муниципальным учреждениям культуры, фондам и НКО на формирование целевого капитала;
деньги, перечисленные по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры, которые находятся в федеральной собственности. Но при условии, что организация и создаваемый объект находятся в одном регионе или его акватории. И если региональные власти ввели ИНВ;
расходы на НИОКР. Отчисления в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности не учитываются. Региональные власти вправе расширить виды НИОКР для инвестиционного вычета.

Кроме того, власти региона вправе:

ограничить категории основных средств для применения ИНВ;
предоставить льготу для зданий, сооружений, передаточных устройств 8-10 амортизационных групп;
определить минимальные сроки фактического использования имущества по категориям, и пока эти сроки не закончатся, при реализации или выбытии (ликвидация — исключение) плательщику придется восстановить и заплатить налог, который не доплатил в связи с применением ИНВ.

К расходам на приобретение, сооружение, доставку ОС из 1 и 2 амортизационных групп, зданиям, сооружениям и устройствам 8-10 групп (если власти региона не включили их в разрешенный перечень) и предметам лизинга применять инвестиционный вычет нельзя (п. 4 ст. 286.1 НК РФ, письмо Минфина № 03-03-06/1/72537 от 20.09.2019).

Какие ограничения установлены

По нормам Налогового кодекса, инвестиционный налоговый вычет в 2022 году предоставляют с учетом лимитов (п. 2, 2.1, 3 ст. 286.1 НК РФ). То есть налогоплательщик сможет уменьшить платеж в региональный (в некоторых случаях и в федеральный) бюджет в ограниченном размере. В таблице — ограничения по ИНВ.

Покупка основного средства

До 90% первоначальной стоимости ОС

Пожертвования государственным и муниципальным учреждениям культуры

Создание объектов инфраструктуры федеральной собственности по договорам финансирования деятельности

Создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур

Создание объектов социальной инфраструктуры по договору о комплексном развитии территории (расходы определяют с учетом НДС и акцизов, которые не принимаются к вычету)

Для ИНВ установлена предельная величина. Ее определяют по формуле:

Инвестиционный вычет

Нельзя применить инвестиционный вычет больше этой разницы. Это ограничение применяют к суммарному вычету по всем расходам. Но региональные власти вправе установить другой размер контрольной ставки (не 5%) и снизить предельный размер ИНВ по каждому виду расходов (п. 2.1, пп. 2, 6, 9, 12, 16 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Учитывайте и такие правила:

Если применяете ИНВ для обособленного подразделения, налог в федеральный бюджет уменьшается в пределах налога на прибыль по такому ОП. И только при условии, что подразделение находится в регионе, где разрешают использовать вычет.
Если применяете вычет для ответственного участника КГН, допускается уменьшение только той части регионального налога, которая приходится на участника КГН (его обособленное подразделение) с расходами на покупку или модернизацию ОС. Налог в федеральный бюджет уменьшают в размере не больше расчетного платежа на прибыль, который приходится на такого участника КГН или его ОП.

Читать статью Как пригласить участников в группу Телеграм?

Куда обращаться за вычетом

ИНВ заявляют в инспекцию по месту нахождения компании или ее обособленных подразделений. Понадобятся сопроводительные документы для получения инвестиционного налогового вычета — документация, подтверждающая расходы, заявляемые к ИНВ по налогу на прибыль.

Вычет применяется только с начала нового налогового периода — с 1 января очередного года. И от льготы нельзя отказаться в течение 3 следующих лет ( п. 1 ст. 285 , п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Последний раз плательщик сможет заявить ИНВ не позднее 31.12.2027, поскольку с 01.01.2028 эта инвестиционная льгота станет недействительной.

Некоторые налогоплательщики не применяют инвестиционный налоговый вычет из-за своего статуса, но могут воспользоваться другими инвестиционными льготами. Участники региональных инвестиционных проектов, резиденты особых экономических зон, резиденты территории опережающего социально-экономического развития вправе использовать альтернативные преференции. К примеру, во многих регионах для таких налогоплательщиков действуют пониженные налоговые ставки на прибыль, их можно проверить в статье 284 НК РФ и в локальных нормативных актах местных властей.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль в 2022 году

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль — один из инструментов налоговой экономии. Мы расскажем вам о том, кто и как сможет им воспользоваться, а также для кого он недоступен.

Чьи инвестиции могут обернуться налоговой экономией благодаря ст. 286.1 НК РФ?

С начала 2018 года НК РФ дополнился ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет» (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Прежде чем рассказать вам об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль (ИВ), предлагаем решить небольшую задачу.

ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукты», ИП Колесников И. А. и ООО «Витязь» планируют инвестировать в 2022 году крупные суммы в имущество своих фирм.

Исходные данные представлены в таблице:

Вопрос: Кто из указанных фирм может воспользоваться ИВ?

б) только ООО «Таежный край»;

в) ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукт», ИП Колесников И. А.;

Прежде чем вы узнаете правильный ответ, ознакомьтесь со следующей информацией:

ВАЖНО! Также инвестиционный налоговый вычет работает в отношении расходов на создание объектов транспортной, социальной и коммунальной инфраструктуры, а также расходов на НИОКР.

Теперь вы можете проверить свои догадки — правильный ответ «г» (никто). ООО «Витязь» и ИП Колесников И. А. отпадают сразу — оба не платят налог на прибыль, поэтому и ИВ применять не могут. Остальные фирмы, хоть и платят этот налог, инвестиции планируют сделать в имущество, не относящееся к 3–7-й амортизационным группам, что нарушает одно из условий применения ИВ. Кроме того, ПАО «Натурпродукты» является участником особой экономической зоны — только этот статус уже лишает его возможности применять ИВ.

Далее узнайте об отдельных нюансах применения ст. 286.1 НК РФ.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, как правильно применять инвестиционный вычет в целях налогообложения прибыли. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Полномочия регионов по ст. 286.1 НК РФ

У региональных властей в отношении ИВ широкие полномочия. Компания сможет воспользоваться ИВ в том случае, если:

в регионе ее нахождения принят закон, устанавливающий право на ИВ;
компания не входит в категорию налогоплательщиков, в отношении которых в указанном законе ограничено право на ИВ (при наличии таких ограничений).

Кроме того, региональным властям предоставлена возможность:

конкретизировать категории основных средств, в отношении которых предоставляется или не предоставляется ИВ;
утвердить свою величину ИВ (в рамках норм, установленных в ст. 286.1 НК РФ);
запретить или разрешить перенос остатка ИВ на последующие налоговые периоды;
установить другие условия и ограничения (к примеру, свою длительность периода, по истечении которого можно снова применять ИВ после отказа от него).

Когда региональные законы могут влиять на обязанности налогоплательщиков и/или размеры налоговых обязательств, узнайте здесь.

Отдельным категориям налогоплательщиков ИВ не доступен вне зависимости от регионального законодательства. «Запретительный» перечень указан в п. 11 ст. 286.1 НК РФ. Если вы найдете себя в нем, можете не утруждаться изучением регионального закона об ИВ — права на вычет вы лишены. Кто попал в этот список, узнайте далее.

Ограничения по вычету

В п. 11 ст. 286.11 НК РФ установлен закрытый перечень компаний, не имеющих права на применение ИВ:

Кроме того, невозможно уменьшить на ИВ налог на прибыль, исчисленный в отношении КГН (консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Применяя ИВ, вам необходимо учесть, что (п.7 ст. 286.1 НК РФ):

те основные средства, в отношении которых вы применили ИВ, не подлежат амортизации (запрет распространяется на ту часть первоначальной стоимости, которая образована из расходов, включенных в ИВ);
нельзя включать в текущие расходы амортизационную премию.

Не забывайте и о временно́м ограничении — предусмотрено, что ст. 286.1 НК РФ будет действовать только в течение 10 лет: до 31.12.2027 (п. 7 ст. 9 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

О каких ограничениях при УСН не стоит забывать, узнайте из нашей публикации «Ограничения по выручке при УСН в 2021 — 2022 годах».

Алгоритм определения инвестиционного вычета

По п. 2 ст. 286.1 НК РФ:

ВАЖНО! Для ИВ также действуют следующие ограничения: не более 100% расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры; не более 80% расходов на создание объектов социальной инфраструктуры; не более 90% расходов на НИОКР.

Размер ИВ текущего периода не может превышать предельной величины, представляющей собой разницу двух показателей (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

Обе величины определяются без учета ИВ.

При этом подлежащий зачислению в федеральный бюджет налог на прибыль уменьшается на величину, равную 10% от суммы расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства и/или расходов на достройку, дооборудование, модернизацию имущества.

Допустимо снижение налога (в результате такого уменьшения) до нулевого значения.

Когда еще необходимо учесть предельные показатели, узнайте из наших материалов:

Бухучет ОС при условии применения ИВ

Пример. Организацией куплено и оплачено ОС за 600 000 рублей (в том числе НДС — 100 000 рублей). СПИ установлен — 72 месяца. Ликвидационная стоимость определена в размере 68 000 рублей. Ежемнсячный размер амортизации будет:

((600 000 — 100 000) — 68 000) /72 = 6 000 рублей.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
08-4	60	500 000	Поступление внеоборотных активов
19	60	100 000	Отражение НДС
68-НДС	19	100 000	Принятие к вычету НДС
60	51	600 000	Оплата поставщику
01	08-4	500 000	Принятие к учету ОС
68-пр	99	500 000	Отражение инвестиционного вычета
20	02	6 000	Начисление амортизации

Как отразить в бухучете модернизацию ОС при применении инвестиционного вычета, читайте в Корреспонденции счетов в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе. Это бесплатно.

Итоги

Инвестиционный налоговый вычет — 2022 представляет собой уменьшающую налог на прибыль (или авансы по прибыли) сумму, состоящую из расходов на приобретение и/или модернизацию основных средств.

Им могут воспользоваться плательщики налога на прибыль в течение 10 лет при условии, что возможность применения вычета предусмотрена законодательным актом региона.

Вычет не доступен определенной категории налогоплательщиков по перечню из п. 11 ст. 286.1 НК РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник https://www.klerk.ru/buh/articles/508279/

Источник https://ppt.ru/art/vychet/kak-kompaniyam-poluchit-investitsionnyy-vychet-po-nalogu-na-pribyl

Источник https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/raschet_ischislenie_naloga_na_pribyl/investicionnyj_nalogovyj_vychet_po_nalogu_na_pribyl/